4.7.13
DPH – výchovná a vzdělávací činnost
Ing. Zdeněk Kuneš
Výchovná a vzdělávací činnost je osvobozena od daně, pokud jsou splněny podmínky vymezené v § 57 ZDPH. Školy a školská zařízení často poskytují nejen činnosti v oblasti výchovy a vzdělávání, ale také činnosti, které jsou pro plátce zdanitelným plněním, a další specifické činnosti, které jsou osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně, jako je například nájem nemovité věci podle § 56a ZDPH nebo některá plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, uvedená v § 61 a § 62 ZDPH.
NahoruVýchovná a vzdělávací činnost osvobozená od daně
Pokud je výchovná a vzdělávací činnost vykonávána soustavně, za úplatu, za účelem získávání pravidelného příjmu, je podle § 5 odst. 3 ZDPH ekonomickou činností. Jedná se o poskytnutí služby, bez ohledu na skutečnost, zda je poskytována podnikatelským nebo neziskovým subjektem.
Pokud jsou splněny podmínky stanovené v § 57 ZDPH, tak se jedná o činnost osvobozenou od daně bez nároku na odpočet daně. Úplaty za činnosti osvobozené od daně uvádí plátce v ř. 50 daňového přiznání za příslušné zdaňovací období.
Osvobození od daně podle § 57 odst. 1 písm. a) ZDPH uplatňují u výchovné a vzdělávací činnosti pouze osoby, které mají postavení školy vymezené v zákoně č. 561/2004 Sb., o předškolním, základním, středním, vyšším odborném a jiném vzdělávání, ve znění pozdějších předpisů (dále také školský zákon). Jedná se o různé typy škol vymezené v § 7 zákona č. 561/2004 Sb.
Vzdělávací soustavu podle školského zákona tvoří:
- školy – zařízení poskytující výchovnou a vzdělávací činnost. Jedná se o mateřské školy, základní školy, střední školy (gymnázia, střední odborné školy, střední odborná učiliště), konzervatoře, vyšší odborné školy, základní umělecké školy a jazykové školy,
- zařízení zřízená za účelem poskytování služeb a vzdělávání, která doplňují nebo podporují vzdělávání ve školách nebo s ním přímo souvisejí, nebo zajišťují ústavní a ochrannou výchovu anebo preventivně výchovnou péči. Jedná se o školská zařízení pro další vzdělávání pedagogických pracovníků, školská poradenská zařízení, školská zařízení pro zájmové vzdělávání, školská výchovná a ubytovací zařízení, školská účelová zařízení, zařízení školního stravování a školská zařízení pro výkon ústavní, ochranné výchovy a preventivní výchovné péče; členění těchto zařízení je vymezeno v § 2 zákona č. 109/2002 Sb., o výkonu ústavní výchovy nebo ochranné výchovy a o preventivně výchovné péči, ve znění pozdějších předpisů, tj. diagnostický ústav, dětský domov, dětský domov se školou a výchovný ústav.
Školská poradenská zařízení
Plněním osvobozeným od daně bez nároku na odpočet daně jsou poradenské služby školských poradenských zařízení (pedagogicko-psychologická poradna, speciálně pedagogické centrum) poskytované na žádost žáků, jejich zákonných zástupců, škol nebo školských zařízení. Podmínkou poskytnutí poradenské služby je písemný souhlas žáka, případně jeho zákonného zástupce.
Poskytování informačních, poradenských a dalších služeb osobám jiným, než výše uvedeným, není považováno ve smyslu uvedeného ustanovení zákona o DPH za poskytování školských služeb a není plněním osvobozeným od daně.
Školská výchovná a ubytovací zařízení
Plněním osvobozeným od daně bez nároku na odpočet daně je poskytování ubytování a výchovně vzdělávací činnosti, navazující na výchovně vzdělávací činnost škol, které jsou součástí vzdělávací soustavy, poskytované školským výchovným a ubytovacím zařízením (domov mládeže, internát, škola v přírodě) dětem, žákům a studentům.
Poskytování služeb, které zařízení poskytuje např. ve dnech pracovního volna nebo v období školních prázdnin jiným osobám (např. ubytování studentů ze zahraničí v období školních prázdnin) není ve smyslu zákona o DPH považováno za školskou službu a není plněním osvobozeným od daně.
Školská účelová zařízení
Plněním osvobozeným od daně bez nároku na odpočet daně je poskytování služeb jednotlivými typy školských účelových zařízení dětem, žákům a studentům, pedagogickým pracovníkům. Školskými službami jsou např. služby zařízení školního hospodářství, spočívající v zajištění praktického vyučování žáků středních škol v oblasti zemědělství, zahradnictví, lesnictví a rybářství podle školních vzdělávacích programů nebo praktické vyučování žáků ve středisku praktického vyučování.
Plněním osvobozeným od daně bez nároku na odpočet daně je vzdělávání pedagogických pracovníků, které je jim uloženo jako povinnost zvláštním právním předpisem, uskutečněné v zařízeních dalšího vzdělávání pedagogických pracovníků nebo v zařízeních (vzdělávacích institucích), na základě akreditace udělené MŠMT.
Osvobození od daně podle § 57 odst. 1 písm. b) ZDPH uplatňují při poskytování školských služeb pouze školská zařízení, která jsou zapsána ve školském rejstříku a která doplňují nebo podporují vzdělávání na školách vymezených v § 57 odst. 1 písm. a) ZDPH. Právní postavení školských zařízení je také upraveno školským zákonem, ze kterého vyplývá, že se jedná o školské právnické osoby, příspěvkové organizace, právnické osoby podle zvláštních předpisů (např. obchodní korporace, o. p. s., ústavy apod.).
Z pohledu uplatnění zákona o dani z přidané hodnoty, a to zejména v návaznosti na právní úpravu obsaženou v § 57 odst. 1 písm. a) a b) ZDPH, není rozhodující právní forma zřízené organizace, ale její zařazení do sítě škol a školských zařízení v souladu se školským zákonem, tj. zda se jedná o školu nebo školské zařízení zapsané ve školském rejstříku, přičemž každá právnická osoba může mít ve školském rejstříku zapsán výkon více druhů výchovně vzdělávacích činností.
Podle § 57 odst. 1 písm. c) ZDPH se uplatní osvobození od daně z přidané hodnoty u výchovné a vzdělávací činnosti vysokých škol v akreditovaných studijních programech a v programech celoživotního vzdělávání.
Podle § 57 odst. 1 písm. d) ZDPH je osvobozeným plněním činnost prováděná za účelem rekvalifikace nebo poskytování služeb odborného výcviku, pokud je poskytována osobou, která získala akreditaci k provádění této činnosti, nebo osobou, která má pro výkon této činnosti akreditovaný vzdělávací program. Tyto činnosti jsou osvobozeny od daně i v případě, kdy jsou poskytovány osobami, které nezískaly akreditaci k provádění této činnosti, ale které zajišťují odborný výcvik či rekvalifikaci v oblasti své působnosti na základě zákona (například na základě zákona č. 312/2002, o úřednících územních samosprávných celků a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů).
Dále jsou osvobozeny od daně činnosti prováděné za účelem rekvalifikace nebo poskytování služeb odborného výcviku i v případě, kdy je poskytují školy v rámci svého oboru vzdělávání, který mají zapsaný v rejstříku škol a školských zařízení.
Pokud například elektrotechnické učiliště v rámci svého oboru vzdělávání poskytuje elektrotechnický (rekvalifikační) kurz, jedná se o plnění osvobozené od daně.
Problematika jazykového vzdělávání je řešena v písm. a) v rámci poskytování školských služeb. Spadá do toho jazykové vzdělávání dětí, žáků a studentů podle schválených vzdělávacích programů poskytované subjekty, které tvoří vzdělávací soustavu (školy), plněním osvobozeným od daně bez nároku na odpočet daně. Jedná se o výuku povinného předmětu cizí jazyk a výuku volitelného předmětu cizí jazyk (druhý cizí jazyk).
Vzdělávání pedagogických pracovníků
Podle § 57 ZDPH je plněním osvobozeným od daně bez nároku na odpočet daně vzdělávání pedagogických pracovníků, které je jim uloženo zákonem o pedagogických pracovnících škol a školských zařízení, pokud je poskytováno zařízením pro další vzdělávání pedagogických pracovníků zapsaným ve školském rejstříku nebo vysokou školou v rámci programu celoživotního vzdělávání uskutečňovaných podle zvláštních právních předpisů.
Plněním osvobozeným od daně je také poskytování vzdělávání pedagogickým pracovníkům v jiných zařízeních, které pro účely zákona o dalším vzdělávání pedagogických pracovníků akredituje jako vzdělávací instituci Ministerstvo školství, tělovýchovy a mládeže, včetně akreditace jejich vzdělávacích programů zaměřených na další vzdělávání pedagogických pracovníků.
Podle § 57 odst. 1 písm. e) ZDPH je osvobozena od daně výchovná a vzdělávací činnost v rámci plnění povinné školní docházky žáků v zahraničních školách zřízených na území České republiky a nezapsaných do školského rejstříku, v nichž Ministerstvo školství, mládeže a tělovýchovy povolilo plnění povinné školní docházky.
V § 57 odst. 1 písm. f) ZDPH vymezeno, za jakých podmínek je od daně osvobozeno jazykové vzdělávání, které není zahrnuto v písm. a) pod školskými službami.
Jedná se o jazykové vzdělávání poskytované vzdělávacími institucemi působícími v oblasti jazykového…
