4.7.15
DPH – kulturní služby
Ing. Zdeněk Kuneš
NahoruPoskytování kulturních služeb neziskovými subjekty
Při poskytování kulturních služeb je pro správné uplatnění daně z přidané hodnoty podstatné, kým jsou poskytovány. Výčet plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně je uveden v § 51 ZDPH. V tomto případě se jedná o § 51 odst. 1 písm. l) ZDPH, ve kterém jsou uvedena ostatní plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně podle § 61 ZDPH.
U plnění, které je osvobozeno od daně bez nároku na odpočet daně, vzniká povinnost jej přiznat ke dni jeho uskutečnění. Je-li před uskutečněním plnění osvobozeného od daně bez nároku na odpočet daně přijata úplata, vzniká povinnost přiznat plnění z přijaté částky ke dni přijetí úplaty. To však neplatí, pokud není plnění osvobozené od daně ke dni přijetí úplaty známo dostatečně určitě.
Při stanovení hodnoty plnění osvobozených od daně podle odstavce 1 se postupuje podle § 36 ZDPH a při opravě hodnoty plnění osvobozených od daně podle odstavce 1 se postupuje podle § 42 ZDPH.
Podle § 61 písm. e) ZDPH je poskytování kulturních služeb a zboží s nimi souvisejícího krajem, obcí, právnickou osobou zřízenou zákonem, právnickou osobou zřízenou Ministerstvem kultury nebo právnickou osobou, která nebyla založena nebo zřízena za účelem podnikání osvobozeno od daně bez nároku na odpočet daně.
NahoruKulturní služby
Zákon o DPH neobsahuje výčet konkrétních kulturních služeb, o které se jedná. Lze proto vycházet z přílohy č. 2 k ZDPH, kde je uveden tento výčet kulturních služeb: "oprávnění ke vstupu na představení, do divadel, do cirkusů, do zábavních parků, na koncerty, do muzeí, do zoologických zahrad, do kin, na výstavy a na podobné kulturní události nebo do podobných kulturních zařízení; poskytnutí oprávnění ke vstupu do botanických zahrad, přírodních rezervací a národních parků".
Jedná se o pořádání různých kulturních akcí, například hudební, divadelní, literární a podobné akce, pořádání plesů a dalších společenských akcí, jako jsou akce pro děti, různé slavnosti apod., taneční kurzy, taneční soutěže, módní přehlídky apod., provozování kina, odborné přednášky například cestopisné, o zdravé výživě, životním stylu, provozování muzeí za úplatu a s tím spojené další doprovodné akce, jako jsou například výstavy sbírkových předmětů prostřednictvím stálých expozic a krátkodobé výstavy, přednášková odborná činnost pro veřejnost, provozování galerií za úplatu, provozování prohlídek hradů a zámků, provozování botanických a zoologických zahrad, přírodních rezervací a národních parků.
Ve všech případech se jedná o plnění poskytovaná za úplatu. V případě provozování kin, divadel, výstav, prohlídek hradů a zámků apod. se jedná o poskytování oprávnění ke vstupu. Nejčastější případ je vstupné, může se ale jednat také o poskytnutí permanentních vstupenek a různého způsobu předplatného.
Kulturní zařízení jsou v některých případech využívána nejen k uskutečňování ekonomických činností neziskových subjektů nebo jimi zřízenými příspěvkovými organizacemi jako plnění osvobozená od daně, ale také i při výkonu působností v oblasti veřejné správy, například za účelem konání svatebních obřadů apod. V takovém případě se jedná o plnění, které není předmětem daně.
Předmětem daně nejsou také plnění, která jsou poskytována bezúplatně, protože podmínkou pro to, aby bylo plnění předmětem daně je podle § 2 ZDPH, že musí být poskytnuto za úplatu. Jedná se například o situace, kdy je kulturní zařízení využíváno školou, klubem důchodců, spolkem, za účelem konání veřejných schůzí zastupitelstva či vítání nových občánků apod.
V kulturních zařízeních jsou v některých případech provozována například informační centra, kde jsou bezplatně poskytovány informace občanům, rozdávány bezúplatně různé tiskoviny (informační zpravodaje, letáky, místní noviny, bulletiny apod.).
Další aktivitou vykazovanou účetně v rámci kulturních zařízení je vydávání místních novin (zpravodajů), které jsou poskytovány občanům bezplatně nebo za symbolickou úplatu. Pokud jsou noviny poskytovány bezplatně, jedná se o plnění, které není předmětem daně.
Pokud jsou noviny poskytovány za úplatu, tak za předpokladu, že reklama nepřesahuje více jak 50 % obsahu, se při jejich dodání uplatní snížená sazba daně 12 %.
V rámci kulturního zařízení je mnohdy provozováno i stravovací zařízení, například bufet. Jedná se o poskytování stravovací služby, u které se uplatní snížená sazba daně 12 % s výjimkou podávání nápojů jiných než pitné vody a vybraných nápojů; podávání pitné vody a vybraných nápojů.
Při podávání nápojů se uplatní základní sazba daně. Snížená sazba daně se uplatní pouze při dodání kohoutkové vody, což je voda natočená z vodovodu a nesmí být nijak ochucená. Snížená sazba daně se uplatní také při dodání mléka a tekutých mléčných výrobků.
Pokud tedy například obec plátce provozuje v kulturním zařízení bufet, musí rozlišovat podávání nápojů a stravovací službu.
V objektech kulturních zařízení se často vyskytují nebytové prostory, které jsou předmětem nájemních vztahů a poskytují se v nich krátkodobé nájmy. Krátkodobým nájmem nemovité věci je podle § 56a odst. 2 ZDPH nájem pozemku jehož součástí je stavba, stavby nebo jednotky spolu s vnitřním movitým vybavením nebo dodáním plynu, elektřiny, tepla, chladu nebo vody, který trvá nepřetržitě nejvýše 48 hodin. Při poskytnutí krátkodobého nájmu se uplatní vždy základní sazba daně.
Může se také jednat o opakovaný krátkodobý nájem. Například když je dvakrát týdně pronajat salónek vždy na dvě hodiny tanečnímu mistrovi za účelem provozování tanečních kurzů. Nájem, poskytnutý nad 48 hodin je dlouhodobý nájem. Podle § 56a odst. 1 ZDPH se jedná o plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně.
Pokud je nájem poskytnut pro plátce pro jeho ekonomickou činnost, může být podle § 56a odst. 3 ZDPH poskytnut jako zdanitelné plnění s nárokem na odpočet daně. Například obec plátce pronajme jinému plátci nebytový prostor, ve kterém nájemce bude provozovat obchod.
Dlouhodobý nájem nelze ale podle § 56a odst. 3 ZDPH poskytnout jako zdanitelné plnění v případě, že se jedná o nájem rodinného domu, bytu, jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru a dalších vyjmenovaných staveb. V těchto případech je nájem vždy plněním osvobozeným od daně bez nároku na odpočet daně.
NahoruDodání zboží
Podle § 61 písm. e) ZDPH je od daně osvobozeno bez nároku na odpočet daně i dodání zboží souvisejícího s poskytnutím kulturní služby. Jde například o doplňkový prodej programů a propagačních materiálů úzce souvisejících s kulturní činností, např. plánků objektů (hradů, ZOO), propagačních materiálů, výstavních katalogů apod.
Za dodání zboží úzce souvisejícího s kulturními činnostmi však nelze považovat prodej upomínkových předmětů, pohledů, triček nebo občerstvení, které je samostatným zdanitelným plněním, u kterého se uplatní vždy příslušná sazba daně.
Dodání knihy a poskytnutí služby obdobné dodání knihy
Podle § 71i ZDPH je osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně dodání knihy a služba obdobná dodání knihy, kterou se rozumí elektronicky poskytovaná. Toto osvobození od daně se však v souladu s § 71i odst. 3 ZDPH nepoužije v případech dodání knihy splňující podmínky osvobození od daně bez nároku na odpočet daně podle dle § 51 ZDPH.
To znamená, že když jsou knihy, prodávané neziskovým subjektem v rámci kulturní služby, tak se jedná o plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle § 51 ZDPH.
Pokud jsou však knihy prodávané mimo kulturní činnost, je jejich dodání osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně.
Knihou se pro účely daně z přidané hodnoty rozumí kniha, obrázková kniha, předloha ke kreslení, omalovánka, brožura, leták, hudebnina nebo kartografický výrobek, včetně zvukového záznamu přednesu jejich obsahu, pokud se jedná o zboží, které je uvedeno pod kódem nomenklatury celního sazebníku, ve znění platném k 1. lednu 2018, v čísle 4901, 4903 až 4905, 4911 nebo 8523, u kterého reklama podle zákona upravujícího regulaci reklamy nepředstavuje více než 50 % jeho obsahu a které výlučně nebo převážně nesestává z hudebního zvukového nebo audiovizuálního obsahu.
Množství reklamy na tomto zboží nesmí přesahovat více než 50 % jeho obsahu a toto zboží nesmí sestávat výlučně nebo převážně z hudebního zvukového nebo audiovizuálního obsahu. Vzhledem k tomu, že jde o zboží, musí se jednat o hmotnou věc, tedy být obsaženo na hmotném nosiči.
Osvobození od daně se tedy vztahuje na takové materiály, které jsou obsaženy na jakémkoli hmotném nosiči (např. papír, CD, DVD), pokud nejde o zboží, u kterého reklama představuje více než 50 % obsahu nebo které výlučně nebo převážně sestává z hudebního zvukového nebo audiovizuálního obsahu. Pokud by tyto materiály nebyly obsaženy na hmotném nosiči, osvobození od daně nelze uplatnit v této kategorii, ale může se jednat o poskytnutí služeb obdobné dodání knih.
Osvobození od daně se též uplatní při poskytnutí služeb obdobných dodání knih. Těmito službami se rozumí elektronicky poskytovaná služba spočívající v poskytnutí knihy, včetně zvukového záznamu přednesu jejího obsahu, jejíž dodání by bylo osvobozeno od daně, pokud by byla obsažena na hmotném nosiči, včetně jejího zpřístupnění v rámci veřejných knihovnických a informačních nebo dalších služeb poskytovaných podle knihovního zákona nebo obdobných služeb poskytovaných podle jiného právního předpisu. Může se tak…
