dnes je 29.3.2024

Input:

Problematika účtů účtové skupiny 40 - Jmění účetní jednotky a upravující položky v praxi

5.11.2012, , Zdroj: Verlag Dashöfer

4.2.8.3 Problematika účtů účtové skupiny 40 – Jmění účetní jednotky a upravující položky v praxi

Autor: Bc. Lukáš Auerswald

O účtech 401 až 408, které tvoří účtovou skupinu 40 – Jmění účetní jednotky a upravující položky, již bylo napsáno mnoho. Účelem tohoto článku je zaměřit se z pohledu obcí na problematiku těchto účtů v praxi.

Účet 401 – Jmění účetní jednotky

Na účtu 401 – Jmění účetní jednotky se účtuje především bezúplatně převzatý nebo předaný dlouhodobý majetek, přírůstky nebo úbytky darovaného dlouhodobého majetku a přírůstky nebo úbytky oběžných aktiv.

Tento účet není náhradou dříve používaného účtu 901 (do 31. 12. 2009), a proto k pořízení dlouhodobého majetku z vlastních zdrojů nebude účet 401 – Jmění účetní jednotky vůbec použit. Z tohoto důvodu již není možné provádět kontrolu investičního okruhu v účetnictví.

Předání majetku obce své zřízené příspěvkové organizaci

Majetek obec evidovala na účtu 022 – Samostatné movité věci a soubor movitých věcí a při předání tohoto majetku příspěvkové organizaci jej z evidence majetku v rozvaze odúčtuje zápisem MD 401 / D 022. Touto operací dojde ke snížení jmění účetní jednotky a zaúčtuje jej dále na podrozvahový účet 903 – Ostatní majetek. U příspěvkové organizace naopak dojde k zaúčtování MD 022 / D 401, a tudíž v tzv. konsolidaci účetních závěrek by tento účet za tuto účetní operaci vyšel nula.

Přijmutí peněžního daru na pořízení dlouhodobého majetku účtujeme na účet 401.

Obec zřizuje obecní policii. Nemá však dostatek finančních prostředků na pořízení nového policejního vozidla, a tak místní podnikatel poskytne účelový finanční dar ve výši 150 000 Kč. Pořizovací cena vozidla je ve výši 200 000 Kč. Zbylá část je hrazena z vlastních zdrojů obce. Účtování bude následující:

Příjem daru na bankovní účet: MD 231 / D 401 ve výši 150 000 Kč.

Nákup vozidla na fakturu: MD 042 / D 321 ve výši 200 000 Kč.

Zařazení vozidla do užívání: MD 022 / D 042 ve výši 200 000 Kč.

Odpis vozidla: MD 551 / D 082 ve výši 20 000 Kč (výše odpisů je stanovena odpisovým plánem obce).

Zúčtování poměrné části daru k vypočteným odpisům (75 %): MD 401 / D 649 ve výši 15 000 Kč.

Není však zcela vyloučena ani varianta, že dar zůstane na účtu 401 a k účtování do výnosů nedojde (resp. dojde při vyřazení vozidla z evidence majetku).

Možnosti využití účtu 401:

  • převedený majetek do PO a DSO,

  • bezúplatně nabytý majetek,

  • přijaté věcné dary,

  • přijaté finanční dary účelově určené na pořízení majetku,

  • spotřeba u finančních darů a darovaných oběžných aktiv,

  • protiúčet pro tvorbu a čerpání fondů.

Účet 403 – Transfery na pořízení dlouhodobého majetku

Na účtu 403 – Transfery na pořízení dlouhodobého majetku se účtují investiční transfery realizované formou zálohy dle ČÚS č. 703. Účtování je tedy následující: MD 34x / D 403 (vypořádání transferu v běžném roce). V praxi však nastává situace, kdy může dojít ke zpochybnění výše transferu, a proto se využívá účtování prostřednictvím účtu 388 – Dohadné účty aktivní: MD 388 / D 403. Při vypořádání dojde k odúčtování dohadné položky a na účtu 403 je evidována skutečná výše transferu.

Přijaté dotace zálohově s vypořádáním až v následujících letech

Dotace je poskytnuta v běžném období, avšak vypořádání proběhne až v obdobích následujících. Zde může nastat situace, že dojde ke zpochybnění výše nároku a účetní jednotka před koncem období (k rozvahovému dni) zaúčtuje dohad formou účtů časového rozlišení.

Investiční dotace za vybranými ústředními vládními institucemi:

  1. rok 2012 – předpis podmíněné pohledávky dle rozhodnutí (předpokládaná doba vypořádání dotace – více jak 12 měsíců) 943 MD / D 999,

  2. rok 2012 – příjem části prostředků z dotace (první žádost o platbu): 231 MD / D 374,

  3. rok 2012 – rozvahový den – dohad uznatelných výdajů: 388 MD / D 403,

  4. rok 2013 – vyúčtování dotace s časově rozlišenými náklady (v přiznané částce): 346 MD / D 388,

    • - případný rozdíl skutečnosti oproti dohadu (+/-): 388 MD / D 403,
    • - finanční vypořádání rozdílu: 231 MD / D 374, resp. opačně,
  5. rok 2013 – zúčtování zálohy na dotaci: 374 MD / D 346 (v přiznané částce),

  6. rok 2013 – odúčtování z podrozvahy 999 MD / D 942.

Současně je třeba vzít v úvahu skutečnost, že změnou výše dotace v průběhu užívání majetku, tj. v době odepisování majetku pořízeného z dotace, které je účtováno MD 551 / D 08x, dojde i ke změně "rozpouštěných odpisů z dotace“, které se účtují MD 403 / D 672 (ve stanoveném podílu dotace k pořizovací ceně dlouhodobého majetku). K této úpravě dojde v době, kdy bude známa skutečná výše dotace a kdy rozdíl oproti původní "odhadované“ dotaci nebude zanedbatelný.

Nezapomeňte
Vzhledem ke skutečnosti, že v účetních předpisech není řešena situace vyřazování majetku v průběhu účetního období ve vazbě na odpisy, lze pouze doporučit, aby účetní jednotka uplatnila poměrnou část odpisu za dobu užívání, tedy v případě, že majetek nebyl zcela odepsán v době vyřazení z evidence. Má-li obec stanoven roční odpis majetku, může být v případě nezaúčtování odpisů v poměrné části (např. za každý započatý měsíc užívání majetku obcí) výrazně zkreslen výsledek hospodaření. Ke zkreslení výsledku hospodaření dojde u majetku, který je následně bezúplatně převeden. U majetku, který je zlikvidován či prodán, by došlo pouze k vykázání nákladů na jiném syntetickém účtu, ale výsledek hospodaření zůstane shodný.

Účet 406 – Oceňovací rozdíly při změně metody

Tento účet je využíván při změně metody účtování. Na obci se s ním setkáváme zejména při

Nahrávám...
Nahrávám...