4.2.8.1 Dotace a příspěvky z pohledu účetnictví
Ing. Lukáš Auerswald
Úvod
O dotacích a příspěvcích týkajících se obcí, dobrovolných svazků obcí i příspěvkových organizací pojednává Český účetní standard č. 703 – Transfery (dále ČÚS č. 703). Transfer je souhrnný pojem pro dotace a příspěvky a často tak nahrazuje používání těchto výrazů. Transfer je tedy poskytnutí či přijetí peněžních prostředků z veřejných rozpočtů (i ze zahraničí) bez očekávaného protiplnění. Jsou to zejména dotace, granty, příspěvky, subvence, finanční výpomoci a podpory. I peněžní dary z veřejných rozpočtů se považují za transfery. Transferem naopak nejsou dotace zřizovatele na pořízení dlouhodobého majetku vlastní příspěvkové organizaci, pokud tato dotace nebyla poskytnuta z peněžních prostředků z transferu přijatého zřizovatelem za tímto účelem. Dále se za transfer nepovažují daně a poplatky, platby v odběratelských či dodavatelských vztazích či pokuty a penále. V tomto článku se zaměříme na účtování a vykazování transferů.
Změny v ČÚS č. 703 – Transfery platné od 1. 1. 2015
Nové účty a nové názvy účtů
Novelou vyhlášky č. 410/2009 Sb. účinné od 1. 1. 2015 a novelizovanými ustanoveními ČÚS č. 703 došlo ke změně obsahového vymezení některých položek v účetní závěrce dle vyhlášek č. 473/2013 a č. 301/2014 Sb. Jedná se o následující změny:
Syntetický účet 344 – Pohledávky za osobami mimo vybrané vládní instituce
Syntetický účet 375 – Zprostředkování krátkodobých transferů (nahrazen účet 374)
Syntetický účet 475 – Zprostředkování dlouhodobých transferů (nahrazen účet 472)
Používané podrozvahové účty
913 - Krátkodobé podmíněné pohledávky ze zahraničních transferů
953 - Dlouhodobé podmíněné pohledávky ze zahraničních transferů
914 - Krátkodobé podmíněné závazky ze zahraničních transferů
954 - Dlouhodobé podmíněné závazky ze zahraničních transferů
915 - Ostatní krátkodobé podmíněné pohledávky z transferů
955 - Ostatní dlouhodobé podmíněné pohledávky z transferů
916 - Ostatní krátkodobé podmíněné závazky z transferů
956 - Ostatní dlouhodobé podmíněné závazky z transferů
Dle výše uvedených podrozvahových účtů je zřejmé, že pohledávky z transferů jsou nově evidovány na účtu 915 (krátkodobé) nebo na účtu 955 (dlouhodobé pohledávky). Pokud budeme realizovat vztahy vůči zahraničí, budeme je evidovat na účtu 913 (krátkodobé) a 953 (dlouhodobé pohledávky). Závazky plynoucí z transferů se evidují na účtech 916 (krátkodobé) a 956 (dlouhodobé závazky).
Krátkodobé a dlouhodobé pohledávky či závazky v podrozvaze
Dle § 48 odst. 6 vyhlášky č. 410/2009 Sb. se za krátkodobé podmíněné pohledávky či závazky považují ty, u kterých účetní jednotka předpokládá splnění podmínek pro zápis v hlavní knize, nastanou-li v období do dvanácti měsíců. Ostatní se považují za dlouhodobé.
Průtokové transfery
Jedná se o transfer, kdy jsou finanční prostředky poskytovány příjemci prostřednictvím nějakého zprostředkovatele (např. obce). Může se jednat buď o případ, kdy poskytovatel předem zná příjemce a obec pouze zprostředkuje peněžní tok (např. peněžní prostředky určené pro vlastní příspěvkovou organizaci, které jsou přeposílány prostřednictvím obce – zřizovatele PO), nebo se jedná o takový transfer, který je poskytnut obci za účelem dalšího přerozdělení třetím osobám. O těchto osobách se rozhodne v rámci přenesené působnosti u zprostředkovatele na obci. Jedná se například o sociální dávky nebo podporu obnovy kulturních památek. Průtokové transfery nemají vliv na hospodářský výsledek, neúčtují se proto ani do nákladů, ani do výnosů a rovněž se dosud neúčtuje ani na podrozvahových účtech.
Obec obdržela průtokovou dotaci na výplatu sociálních dávek a účtovala ji prostřednictvím účtů 231 – Základní běžný účet ÚSC MD / D 374 – Krátkodobé přijaté zálohy na transfery.
Při jednotlivých výplatách dávek bylo účtováno opačně: 374 MD / D 231
Přijaté transfery
Obec může přijmout dotaci v následujících (nejčastějších) případech:
- Dotace je obci poskytnuta bez zálohy a nepodléhá vypořádání.
- Dotace je obci poskytnuta zálohově – podléhá vypořádání v běžném roce.
- Dotace je obci poskytnuta zálohově – podléhá vypořádání až v následujících letech.
Pro všechny přijaté transfery obce se používá pouze účet 672 – Výnosy vybraných místních vládních institucí z transferů. Pro odlišení, od koho je dotace přijímána, se využívá analytika tohoto účtu.
Ad. 1. Přijaté dotace bez zálohy – bez vypořádání
O této pohledávce je účtováno v okamžiku, kdy je příjemce přesvědčen, že se jedná o nezpochybnitelnou dotaci. Příjemci je současně znám okamžik nebo lhůta poskytnutí a její výše. V této situaci není nutné evidovat pohledávku v podrozvaze, ale rovnou se zaúčtuje následovně (dle ČÚS č. 703, odst. 4. 7):
Vznik pohledávky od poskytovatele dotace účet 346 – Pohledávky za vybranými ústředními vládními institucemi MD / D účet 672 – Výnosy z nároků na prostředky rozpočtů ÚSC.
V okamžiku, kdy přijdou finanční prostředky na účet, se odúčtuje pohledávka následovně:
Účet 231 – Základní běžný účet ÚSC MD / D 346 – Pohledávky za vybranými ústředními vládními institucemi
Ad. 2. Přijaté dotace zálohově – s vypořádáním v běžném roce
Jestliže se jedná o dotaci, která podléhá vypořádání, je zde bezesporu nutné účtovat jako o záloze, která podléhá vyúčtování…
